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哪些特許權使用費應納入完稅價格繳納關稅?

我國企業與境外企業進行貨物進出口貿易時,往往同時涉及向該境外企業支付與進口貨物相關或不相關的特許權使用費。如進口方向出口方支付的特許權使用費符合一定條件時,我國海關可能會將該特許權使用費計入進口貨物完稅價格后作為關稅收繳的基礎。對于哪些特許權使用費將計入完稅價格、海關的審查標準是什么、進出口方應如何自行判斷等問題,以下將結合“海關總署明確特許權使用費定義及征稅適用范圍”詳細解讀分析特許權使用費計征關稅的標準,希望能對大家在處理類似問題時有所啟發。


定義

在《中華人民共和國海關審定進出口完稅價格辦法》中,特許權使用費指的是進出口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利、商標權、專有技術、著作權、分銷權或銷售權的許可或轉讓而支付的費用。

根據該定義,可以總結出特許權使用費的3個特征:一是由智力、才藝等產生的成果帶來了財產權利;二是由他人付出費用后加以利用,而非由權利所有人本人使用;三是權利所有人根據他人對權利實際利用的程度收取使用費。

根據該辦法,符合一定條件的特許權使用費應當計入完稅價格,在貨物進口時向海關申報。


適用范圍

海關規定,當進口貨物的特許權使用費與該貨物無關,以及其支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件時,不納入海關征稅范圍。除此之外,特許權使用費均須計入完稅價格。

下列4種情況下,特許權使用費被認定為與該貨物有關:

一、用于支付專利權或者專有技術使用權,且進口貨物屬于下列情形之一:

含有專利權或者專有技術;

用專利方法或者專有技術生產;

為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造。

二、用于支付商標權,且進口貨物屬于下列情形之一:

附有商標;

進口后附上商標即可直接銷售;

進口時已含有商標權,經過輕度加工后附上商標即可銷售。

三、用于支付著作權,且進口貨物屬于下列情形之一:

含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內容的進口貨物,包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似介質形式;

含有其他享有著作權內容的進口貨物。

四、用于支付分銷權、銷售權或者其他類似權利,且進口貨物屬于下列情形之一:

進口后可以直接銷售;

經過輕度加工即可銷售。




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關聯性判斷標準

對于關聯性判斷標準,可以簡單地理解為進口產品是否附屬于特許權或特許權是否附屬于進口產品。海關主要秉持如下三個審查原則:

第一,進口貨物是否已經含有或附有(或進口后即將附加)相關知識產權或其載體。如果進口貨物含有特許權使用合同約定的專利、專有技術(或用上述方法生產的)、圖片圖像等著作權產品、軟件、光盤等或附有(進口后即將附上)商標的,則視為進口貨物與特許權使用費有關聯。這是判斷特許權使用費與進口貨物之間關聯最為直觀的標準。如甲公司向位于中國的乙公司出口某產品,同時雙方又另行簽署了甲方授權乙在中國使用該產品所含專利技術的特許權使用協議,此種情況下,特許權使用費應納入該產品進口的完稅價格。

第二,進口貨物是否可直接銷售或輕度加工后即可銷售。如針對商標權支付的許可費,進口后附上商標即可直接銷售或經過輕度加工后附上商標即可銷售。此處“輕度”加工是指稀釋、混合、分類、簡單裝配、再包裝或者其他類似加工。

第三,進口貨物是否是為實施特許權技術而專門設計制造的。即,以實施出口方授予的特許技術為目的,根據技術實施需要而專門訂做的附屬產品。如為了實施切割技術,進口毛配金屬制品,或為了實施某項化學合成技術而進口化學品原材料等。


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銷售限制判斷標準

銷售限制標準,又稱為銷售條件標準,即判斷特許權授予與貨物進口的兩個行為之間是否存在一定的關聯性,實質上為另一種關聯性的判斷標準。

第一,進口方支付特許權使用費是否為購買進口貨物的前提條件。即,如果進口貨物則必須先簽署特許權許可協議,貨物買賣協議與特許權協議必須同時進行;

第二,進口方支付特許權使用費是否影響合同條件的達成。尤其是在進口貨物價格方面,是否因特許權協議的簽署降低了貨物的進口價格。如果進口方進口一項產品,未簽署特許權使用協議就無法合法地在中國銷售,表明該項進口產品含有相關特許權或與特許權存在關聯。



企業在類似貿易活動中應注意的事項

由于在現實企業類似貿易活動中存在貨物進口和技術許可的情況,如處理不善,很可能遭到海關稽查。屆時,企業需耗費大量的人力、物力向海關解釋并提交相關證明材料。即使如此,也有可能因證據不全或提交不及時而導致海關做出企業補繳關稅稅款的決定。


為了避免上述情況,對于同時簽署有特許權協議的進出口企業,可考慮采取如下行動為避免可能產生的問題:


1 不同法律關系的協議分開簽署

首先,進出口貨物貿易合同與無關聯的特許權協議分開簽署。很多企業為了方便,將進出口企業之間相關的商業活動均約定在同一個合同中。這樣的合同簽署方式可能引起貨物進口和特許權授予存在關聯關系的誤解。除了兩種法律關系的協議應當分開簽署外,兩份合同中也不要相互提及另一份合同的內容,如《評論25.1》所述,特許權合同中提及貨物銷售或進口貿易合同中提及特許權授予均可能被認為構成銷售限制。

其次,不同內容的特許權協議亦當分開簽署。如貨物進出口雙方既存在針對進口貨物的特許權授予業存在其他的不相關的特許權授予,兩種不同的特許權不應約定在同一份合同中。這樣的約定方式容易讓海關認為多項特許權使用費均與進口貨物有關聯,導致將與本不應計入完稅價格的特許權使用費業一并計入了完稅價格,導致企業繳納的稅款增加。


2 特許事項應在合同中盡量詳細的表述

很多企業在簽署特許權協議時將重點放在雙方義務、付款等主要條款上,僅將特許事項條款簡單的一句帶過或寫的非常模糊。這樣不利于海關判斷特許權與進口貨物的關系,如果企業不能證明特許權與進口貨物無關,恐將承擔無法提交充足證據的不利后果。因此,特許權協議中,對于特許事項務必要清楚的約定。雖然還需要其他相關證據進行輔證,但將有利于企業在海關審查中取得積極有利的地位。